Проблемная ситуация: О порядке предоставления льготы
по налогу на имущество организаций по п. 11 ст. 381 НК РФ в отношении,
учитываемых на балансе находящихся в ведении Росавтодора
федеральных государственных учреждений федеральных автомобильных дорог общего
пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью
указанных объектов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2007 г. N 03-05-05-01/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке предоставления льготы
по налогу на имущество организаций по п. 11 ст. 381 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении федеральных
автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов, и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
В соответствии с п.
11 ст. 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на
имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей
общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования,
магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а
также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным
объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.09.2004 N 504 (далее -
Перечень имущества),
Таким образом, в целях применения
налоговой льготы по п. 11 ст. 381 Кодекса необходимо, чтобы основные средства,
относящиеся к федеральным дорогам общего пользования и сооружениям, являющимся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов, учитывались на балансе
налогоплательщика и были включены в указанный Перечень имущества.
Из письма следует, что федеральные
автомобильные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов, учитываются на балансе находящихся в
ведении Федерального дорожного агентства федеральных государственных
учреждений, осуществляющих функции оперативного управления федеральными дорогами
и функции государственного заказчика по строительству, эксплуатации и сохранности автомобильных дорог.
В соответствии со СНиП 2.05.02-85
"Автомобильные дороги", утвержденными Постановлением Госстроя СССР от
17.12.1985 N 233, положения которых распространяются
также и на проектирование вновь строящихся и реконструируемых автомобильных
дорог общего пользования, наименование основных и низовых звеньев дорожной
службы могут быть приняты в соответствии с действующей структурой в Российской
Федерации. Поэтому на основании СНиП 2.05.02-85 к линейной дорожной службе
следует относить дорожные службы, предназначенные для организации ремонта и содержания автомобильных дорог и размещенные по линейному
принципу.
Распоряжением Правительства Российской
Федерации от 30.12.2004 N 1731-р утвержден Перечень федеральных государственных
унитарных предприятий (разд. I) и федеральных государственных учреждений (разд.
II), находящихся в ведении Росавтодора (далее -
Перечень организаций Росавтодора).
Поэтому, по нашему мнению, льгота по п.
11 ст. 381 Кодекса должна предоставляться федеральным государственным
учреждениям, включенным в разд. II указанного Перечня организаций Росавтодора, осуществляющих функции оперативного управления
федеральными дорогами и функции государственного заказчика по строительству,
эксплуатации и сохранности автомобильных дорог, на
балансе которых учитывается имущество, входящее в состав федеральных
автомобильных дорог общего пользования в соответствии с утвержденным
Правительством Российской Федерации Перечнем имущества.
В случае передачи указанного имущества во
временное владение или пользование (безвозмездное временное пользование) по
договорам аренды (ссуды) налоговая льгота по п. 11 ст. 381 Кодекса в отношении
находящихся на балансе федеральных государственных учреждений Росавтодора федеральных автомобильных дорог общего
пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью
указанных объектов, сохраняется.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.05.2007