Проблемная ситуация: О возможности досрочного списания
банком в целях исчисления налога на прибыль нереальной ко
взысканию задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам и
процентов по ним в отношении потребительских кредитов физлицам, а также об
определении срока обращения приобретенных векселей с оговоркой "по
предъявлении, но не ранее" при начислении дохода в виде дисконта по ним.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 мая 2007 г. N 03-03-06/2/80
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Если кредит обеспечен залогом,
поручительством или банковской гарантией, то в соответствии со ст. ст. 266 и
292 Кодекса резервы по сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли не
создаются. В этом случае банк погашает нереальную ко
взысканию задолженность по процентам в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса.
Если банк создает
резерв на возможные потери по ссудам, то в соответствии с положениями разд. 8
Положения Банка России от 26.03.2004 254-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) списание кредитной
организацией нереальных для взыскания ссуд сроком свыше одного года, в том
числе объединенных в портфель однородных ссуд,
осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде
(портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются
относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.
По нашему мнению, в целях налогообложения
прибыли вышеуказанное досрочное списание нереальной ко
взысканию задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам и
процентов по ним возможно только в отношении потребительских кредитов,
предоставляемых физическим лицам.
Учитывая, что ст. 328 Кодекса
установлено, что доход (расход) в виде процентов по долговому обязательству
начисляется исходя из фактического срока действия долгового обязательства и его
доходности, в отношении остальных (непотребительских) кредитов начисление
процентов прекращается при признании просроченной задолженности безнадежной
согласно п. 2 ст. 266 Кодекса.
2. В соответствии со ст. 43 Кодекса
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления).
В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в
составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
В соответствии с п.
6 ст. 271 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с п.
19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых
вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей"
(далее - Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или
"во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня
составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться
начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой
даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с
такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для
предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно ст. 34 Положения о переводном и
простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937
N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт)
рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при
начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой
"по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей
налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя,
определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс
срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к
платежу).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.05.2007