Проблемная ситуация: О порядке истребования налоговыми
органами документов (информации), касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в том числе
подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС, при проведении
камеральной налоговой проверки, рассмотрении материалов налоговой проверки, а
также об истребовании информации о конкретных сделках (у ее участников или иных
лиц).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 мая 2007 г. N 03-02-07/1-209
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об истребовании
налоговыми органами документов при проведении камеральной налоговой проверки и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится
по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов)
и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Налоговый орган в ходе камеральной
налоговой проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика
пояснения и документы в случаях, предусмотренных ст. 88 Кодекса.
При проведении камеральных налоговых
проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у
налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие
право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 Кодекса).
В соответствии с п. 8 ст. 88 Кодекса при
подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой
заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится
с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом, на основе налоговых
деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с
Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса
правомерность применения налоговых вычетов.
Налоговые органы имеют возможность истребовать
документы, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и регистры
налогового и бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст.
172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога,
удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст.
171 Кодекса.
Статья 165 Кодекса определяет порядок
подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов. Данной статьей Кодекса предусмотрено представление в
налоговый орган документов, которые необходимы для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов.
Статьей 93.1 Кодекса должностному лицу
налогового органа предоставлено право в случаях, предусмотренных п. п. 1 и 2
указанной статьи, истребовать документы (информацию) у контрагента или иных
лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Предусмотренное указанной статьей истребование налоговым органом документов
является одним из мероприятий налогового контроля.
Истребование документов (информации),
касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов
налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля
(п. 1 ст. 93.1 Кодекса).
Приказом ФНС России от 25.12.2006 N
САЭ-3-06/892@, изданным в соответствии с п. 7 ст. 93.1 Кодекса, утвержден
Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об
истребовании документов.
Статья 93.1 Кодекса и указанный Порядок
не содержат конкретный перечень истребуемых
налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими
документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о
сделках. Полагаем, что к таким документам относятся документы, содержащие
необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности
проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной
сделки.
Истребование информации о конкретных
сделках (у участников сделок или иных лиц, располагающих о них информацией)
может осуществляться вне рамок проведения налоговых проверок, когда у
налогового органа возникнет обоснованная необходимость получения информации о
той или иной сделке.
В соответствии с п.
п. 3 и 4 ст. 93.1 Кодекса налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки
или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об
истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по
месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы
(информация). В течение пяти
дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого
истребуются документы (информация), направляет этому
лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию
прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, у которого истребуются
налоговым органом документы (информация), обязано исполнить требование
налогового органа, направленное в установленном Кодексом порядке.
Полагаем, что налоговый орган по месту
учета лица, у которого должны быть истребованы документы (информация), помимо
требования о представлении документов, направленного на основании поручения
налогового органа, осуществляющего налоговую проверку, вправе направить
самостоятельно требование о представлении документов (информации) при проведении
им соответствующих мероприятий налогового контроля.
Информация о налогоплательщике включает,
в частности, информацию о наименовании налогоплательщика, месте нахождения,
ИНН, КПП, руководителе организации, уполномоченных представителях, о
деятельности налогоплательщика, его статусе.
Информация о конкретной сделке может
включить, в частности, информацию о сторонах этой сделки, ее предмете, об
условиях совершения сделки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
02.05.2007