Проблемная ситуация: О порядке взыскания налоговых
санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах с организаций,
индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, в том числе о порядке их взимания в связи с вступлением в
силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-207
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке взыскания налоговых
санкций и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 104 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального
закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования" (далее - Кодекс) после вынесения решения о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания
налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с
исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности
за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной
настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст.
115 Кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов
с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые
предусмотрены ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые
предусмотрены ст. 48 настоящего Кодекса.
Взыскание налога производится по решению
налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя.
Решение о взыскании налога принимается
налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате
налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о
взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается
недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может
обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы
налога (п. п. 2 и 3 ст. 46 Кодекса).
При недостаточности
или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента)
- организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации
о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет
иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса (п. 7 ст. 46
Кодекса).
Пунктом 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 Кодекса
установлено, что положения названных статей Кодекса применяются также при
взыскании штрафов, в случаях, предусмотренных Кодексом.
Пунктом 18 ст. 7 Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ установлено, что налоговые санкции за нарушение
законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было
вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня
вступления в силу Федерального закона.
В связи с направлением вами письма,
уточняющего вопрос о включении в расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы, суммы страховых взносов ответ на данный вопрос будет направлен дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.04.2007