Проблемная ситуация: О порядке применения пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении недвижимого имущества
таможенного органа, сдаваемого в аренду, в целях исчисления налога на имущество
организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2007 г. N 03-05-05-01/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении пп.
2 п. 4 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, установлено, что единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект.
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса имущество, принадлежащее на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации,
не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Таким образом,
условиями для применения данной нормы Кодекса являются, во-первых, то, что
имущество должно учитываться на балансе федерального органа исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, и, во-вторых, объекты основных средств должны использоваться по
целевому назначению, то есть для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка.
В соответствии с Федеральным законом от
21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской
Федерации" служба в таможенных органах является особым видом
государственной службы граждан Российской Федерации, осуществляющих
профессиональную деятельность по реализации функций, прав и обязанностей
таможенных органов, входящих в систему правоохранительных органов Российской
Федерации. Кроме того, Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N
2253 "Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к
государственным военизированным организациям" таможенные органы отнесены к
государственным военизированным организациям.
В этой связи имущество таможенных органов
не является объектом налогообложения согласно пп. 2
п. 4 ст. 374 Кодекса при условии использования находящихся на их балансе
объектов основных средств для реализации функций в
области таможенного дела.
Поэтому если таможенным органом сдано в
аренду здание, (инвентарный объект), то данное здание подлежит налогообложению
только в том случае, если оно полностью сдано в аренду и не используется по
целевому назначению. Что касается сданного в аренду помещения, то, учитывая,
что здание является единицей бухгалтерского учета, помещение в здании, а также
само здание, принадлежащее таможенному органу, не могут быть признаны объектом
налогообложения на основании пп. 2 п. 4 ст. 374
Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26.04.2007