Проблемная ситуация: ООО заключает договоры
гражданско-правового характера на выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ с работниками, как состоящими,
так и не состоящими в ее штате. Облагаются ли выплаты по данным договорам ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/92
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование вознаграждений по договорам на выполнение
научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты по договорам на
выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и
технологических работ признаются объектом налогообложения единым социальным
налогом.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
следует руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
При этом согласно ст. 255 Кодекса суммы
вознаграждений по гражданско-правовым договорам на выполнение работ не
состоящим в штате работникам, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком,
признаются расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на
прибыль организаций. Кроме того, расходы на выплату вознаграждений по таким
договорам лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст.
264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая
вышеизложенное, суммы вознаграждений по договорам на выполнение
научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ,
выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплательщика,
так и не состоящим в штате, подлежат обложению единым социальным налогом и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном
порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса (без начисления налога в Фонд социального
страхования Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2007