Проблемная ситуация: Об установлении
представительными органами муниципальных образований конкретных ставок по
налогу на имущество физических лиц в отношении каждой стоимостной категории
имущества с учетом включения верхнего и нижнего пределов ставок данного
налога, предусмотренных Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2007 г. N 03-05-05-01/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу установления ставок по
налогу на имущество физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 12 и 15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество
физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных
районов), городских округов о налоге и обязателен к уплате на территориях
соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
В настоящее время порядок налогообложения
имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991
N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Согласно п. 1 ст. 1 Закона
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические
лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом
объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона ставки
налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости
от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах. Так, при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога на
имущество не может превышать 0,1 процента; при стоимости имущества от 300 тыс.
руб. до 500 тыс. руб. ставка налога устанавливается в пределах от 0,1 до 0,3
процента; при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. ставка налога
устанавливается в пределах от 0,3 до 2,0 процента.
Поскольку в
указанной статье не определено, включаются ли верхний и (или) нижний пределы
установленных Законом ставок налога на имущество в ту или иную стоимостную
категорию, а также учитывая сложившуюся судебную практику (например, Решение
Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2001 N ГКПИ 01-1816) и практику
применения указанной статьи представительными органами различных муниципальных
образований, полагаем, что конкретные ставки налога на имущество физических лиц в отношении каждой стоимостной категории должны устанавливаться
представительными органами муниципальных образований с учетом включения
верхнего и нижнего предела ставок налога на имущество.
Таким образом, в отношении имущества,
стоимость которого не превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога на
имущество может быть установлена в размере 0,1 процента; в отношении имущества
стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога может быть
установлена от 0,1 процента (включительно) до 0,3 процента (включительно); в
отношении имущества, стоимость которого превышает 500 тыс. руб., - ставка
налога может быть установлена от 0,3 процента (включительно) до 2,0 процента
(включительно).
На основании изложенного Департамент
считает, что принятое представительным органом муниципального образования г.
Казани Решение от 29.11.2005 N 4-3 "О ставках налога на имущество
физических лиц" не противоречит действующему законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25.04.2007