Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 22
Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль
сумм НДС, предъявленных при приобретении услуг по найму жилого помещения в
гостинице и не принятых к вычету.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2007 г. N 03-07-11/126
В связи с вашим письмом по вопросам
применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при
приобретении услуг по найму жилого помещения в период командировки Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании п. 7 ст. 171 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость по услугам по
найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые
вычеты, предусмотренные указанной ст. 171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров
(работ, услуг). При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации
платных услуг непосредственно населению, требования по выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ строгой отчетности.
Пунктом 10 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при
приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки
работников в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога,
предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке
бланки строгой отчетности (или их копии) с
выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им
в отчет о служебной командировке.
Таким образом, основанием для принятия к
вычету сумм налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого
помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности
установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной
командировке, с указанием в этих бланках сумм налога на добавленную стоимость.
При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не
могут служить основанием для вычета налога.
Что касается налога
на прибыль организаций, то в соответствии с пп. 12 п.
1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при
формировании налоговой базы по этому налогу налогоплательщик вправе учесть в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на
командировки, в частности, на наем жилого помещения. При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положениями Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых
не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные ст. 9 данного Федерального закона.
В целях налогообложения прибыли согласно
п. 2 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 Кодекса.
Отсутствие у налогоплательщика документов,
подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную
стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для
включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении
прибыли в этих случаях не имеется.
Таким образом, в
ситуации, изложенной в вашем письме, организация не вправе учесть в составе
расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму
налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю при приобретении
услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях
налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.04.2007