Проблемная ситуация: Об отнесении к розничной торговле
в целях применения ЕНВД предпринимательской деятельности организации по
реализации продуктов питания за безналичный расчет бюджетным организациям через
прилавок в розничном магазине, а также по заключению муниципальных контрактов
на поставку продуктов для муниципальных нужд (больниц).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам
розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием
платежных карт).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Соответственно, в целях применения
единого налога на вмененный доход под розничной торговлей следует понимать
предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами
как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или
юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора
розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует
товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
предпринимательская деятельность организации по реализации продуктов питания за
безналичный расчет бюджетным организациям (Центру социальной помощи семье и
детям, гимназии и т.д.) через прилавок в розничном магазине может быть признана
розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход,
но при условии, что данный товар реализуется организацией по договорам
розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для перепродажи).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом нормами гл. 30
"Купля-продажа" ГК РФ не предусмотрено обязательное оформление
первичных документов (накладных, счетов, счетов-фактур) при реализации товаров
по договорам розничной купли-продажи.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
помимо указанной выше деятельности в некоторых случаях организация заключает
муниципальные контракты на поставку продуктов для муниципальных нужд (больниц).
При этом обращаем внимание на то, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами
поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или в сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организацией
предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках заключенных
муниципальных контрактов на поставку продуктов для муниципальных нужд не может
рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.04.2007