Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
признания объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН выдаваемых работникам второго
комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки, а также специальной одежды,
обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по
сравнению с типовыми нормами, и об учете соответствующих расходов в целях
исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам
налогообложения стоимости выдаваемого организацией второго комплекта спецодежды
с удвоенным сроком носки, а также стоимости специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с
типовыми нормами защиту работников, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
В случае если вышеназванная специальная
одежда выдается работнику только для осуществления производственной
деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой спецодежды не
признается экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не
является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом,
независимо от наличия в трудовом (коллективном) договоре положений о бесплатном
обеспечении работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением, сертифицированной специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, в том числе и по
нормам, установленным работодателем, стоимость вышеперечисленных средств
индивидуальной защиты не признается
выплатой по трудовому договору и не является объектом обложения единым
социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
3. Налог на прибыль организаций.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам в целях гл. 25 относятся в том
числе затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды, стоимость которой
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в
эксплуатацию.
В связи с этим
расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной
сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами
бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.04.2007