Проблемная ситуация: О порядке включения затрат по
полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива
в целях исчисления налога на имущество организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования
первоначальной стоимости основных средств в целях
исчисления налога на имущество организаций и сообщает, что в связи с отсутствием
необходимых документов дать конкретный ответ не представляется возможным.
Вместе с тем обращаем ваше внимание на
следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу
на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При формировании в
бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам, в том числе на строительство или приобретение
инвестиционного актива, необходимо руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н (далее - Положение).
В соответствии с п. 23 Положения затраты
по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и
(или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого
актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами
бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам,
связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам
бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не
включаются, а относятся на текущие расходы организации.
При этом согласно п. 14 Положения
включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме
причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и
кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически
производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам,
включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и
подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев,
предусмотренных в п. 15 Положения.
Пунктом 27 Положения установлено, что
включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению
и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с
формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и
кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и
кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива согласно п. 30
Положения прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или имущественного
комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Кроме того,
согласно п. 31 Положения, если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому
учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим
статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение
работ, оказание услуг), то включение затрат по предоставленным займам и
кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.04.2007