Проблемная ситуация: Организация, являющаяся
инвестором, застройщиком, заказчиком, осуществляет строительство объекта
подрядным способом, без производства строительно-монтажных работ собственными
силами. Включается ли у организации в налоговую базу по НДС стоимость строительно-монтажных
работ, осуществляемых подрядными организациями? В 2005 г. организация применяла
УСН, а в 2006 г. перешла на общий режим налогообложения. В 2005 г. она
приобрела основные средства, но ввела в эксплуатацию в 2006 г. Расходы по
приобретенным основным средствам, в том числе НДС, в 2005 г. не учитывались.
Правомерно ли принять к вычету предъявленный поставщиками НДС, не учтенный до
перехода на общий режим?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2007 г. N 03-07-11/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость и сообщает следующее.
Как следует из письма, при строительстве
объекта организация является одновременно инвестором, застройщиком и
заказчиком.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления. В случае если строительство объекта осуществляется
подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ
собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.
Что касается вычета
налога на добавленную стоимость, уплаченного по основным средствам,
приобретенным в 2005 г. в период применения налогоплательщиком упрощенной
системы налогообложения и введенным в эксплуатацию в 2006 г. в период
применения этим налогоплательщиком общего режима налогообложения, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" налогоплательщики, применяющие данную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой
базы учитывают расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.
3 данной статьи Кодекса). При этом пп. 1 указанного
п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы по основным средствам,
приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения,
принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, как правомерно указано в
письме, расходы по приобретенному основному средству, в том числе суммы налога
на добавленную стоимость, в 2005 г. организацией для целей исчисления единого
налога не принимались.
На основании п. 1 ст. 172 гл. 21 Кодекса
вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами
налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном
объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении
основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в 2006 г.
после принятия на учет этих основных средств в качестве
объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете
бухгалтерского учета 01 "Основные средства".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.04.2007