Проблемная ситуация: О порядке признания банком при
исчислении налога на прибыль расходов на приобретение права использования
программ для ЭВМ, в том числе если в договоре на
приобретение указанных прав срок использования программ не установлен.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогового учета расходов банка на приобретение права использования
программных продуктов для ЭВМ для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.
26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям).
Пунктом 1 ст. 272
Кодекса предусмотрено, что при применении метода начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320
Кодекса.
Учитывая
изложенное, в период с 2003 по 2005 гг. расходы на приобретение программы для
ЭВМ включались в состав прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:
- если по условиям договора на
приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для
ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при
исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если в договоре на приобретение
неисключительных прав срок использования программ для ЭВМ не установлен, то
такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих
программ.
2. Действующей с 1 января 2006 г.
редакцией абз. 2 ст. 272 Кодекса установлено, что в
случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Таким образом, при отсутствии в условиях
договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы
полученные при исполнении договора права, результаты работ или оказанных услуг,
налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по
такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для
налогообложения в каждом конкретном случае.
Учитывая
изложенное, начиная с 2006 г. налогоплательщик по заключаемым договорам на
приобретение права на использование программ для ЭВМ, условиями которых не
предусмотрен срок использования этих программ, вправе самостоятельно в учетной
политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права
использования программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей
налогообложения прибыли.
Аналогичный порядок может быть применен
налогоплательщиком в отношении расходов по обновлению программ для ЭВМ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.04.2007