Проблемная ситуация: Об определении организациями,
применяющими УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы",
"доходы"), остаточной стоимости ОС и НМА при переходе на общий режим
налогообложения; о включении в расходы при переходе на исчисление налога на
прибыль задолженности по оплате за услуги, приобретенные в период применения
УСН, в стоимости которых учитываются суммы НДС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/104
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу перехода на общий режим налогообложения с
упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим объект
налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае,
если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы
налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства
и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление,
создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения
в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16
Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения
остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной
на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму
произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения
расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп.
3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Данная норма распространяется на налогоплательщиков,
выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.
2. Организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе
учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при
исчислении указанного налога.
Порядок определения остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
гл. 26.2 Кодекса не установлен.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и приобретающие в
этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на
общий режим налогообложения в целях применения гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса должны определять остаточную стоимость этих основных
средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета.
3. В соответствии с п.
2 ст. 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему
налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов
погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период
применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы,
оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в
случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным в период
применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в случае,
если после перехода организации на общий режим налогообложения эти товары
(работы, услуги) используются при осуществлении операций, признаваемых
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В случае если приобретенные товары
(работы, услуги) используются для операций, не признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость, то согласно п. 2 ст. 170 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих товаров
(работ, услуг).
Поскольку приобретенные услуги
использовались организацией в период применения упрощенной системы
налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то
сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.
Учитывая изложенное
и принимая во внимание положения п. 2 ст. 346.25 Кодекса, задолженность по
оплате за услуги, приобретенные в период применения упрощенной системы
налогообложения, в стоимости которых учитываются суммы налога на добавленную
стоимость, включается в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке,
предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль" Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.04.2007