Проблемная ситуация: О правомерности проверки налоговыми органами на основании п. 2 ст. 40 НК РФ правильности применения внутренних расчетных цен на газ и внутренних расчетных тарифов на услуги по транспортировке газа организациями, осуществляющими реализацию газа.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 13 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-176

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с п. 13 ст. 40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Данное положение означает, что при реализации товаров (работ, услуг) в отношении которых в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Регулирование цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке и полномочия Правительства Российской Федерации в этой области предусмотрены ст. 21 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее - Закон N 69-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 21 Закона N 69-ФЗ в целях осуществления расчетов между организациями, входящими в состав системы газоснабжения, организация - собственник данной системы определяет внутренние расчетные цены на газ и внутренние расчетные тарифы на услуги по транспортировке газа.

Таким образом, в соответствии с ч. 3 ст. 21 Закона N 69-ФЗ в отношении внутренних расчетных цен на газ и внутренних расчетных тарифов на услуги по транспортировке газа для организаций, входящих в систему газоснабжения, государственное регулирование цен (тарифов) на газ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы вправе проверить правильность применения цен в случаях, когда сделки заключаются:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- при совершении внешнеторговых операций;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, при наличии оснований, установленных п. 2 ст. 40 Кодекса, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, независимо от того, входят ли организации, осуществляющие реализацию газа, в систему газоснабжения или нет.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

13.04.2007