Проблемная ситуация: Вправе ли адвокат учесть в
составе расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН
документально подтвержденные расходы на горюче-смазочные материалы при
использовании личного автотранспорта и расходы на проезд в общественном
транспорте, производимые в связи с осуществлением своей профессиональной
деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/111
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов,
осуществляемых адвокатом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии
со ст. 227 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
налогоплательщики-адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на
получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на
горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля
для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к
обоснованным расходам адвоката.
При этом должно быть документально
подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а
не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
При выполнении данных условий расходы на
горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля
для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, могут учитываться
для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и
единому социальному налогу в составе профессиональных расходов адвоката.
Аналогичный подход можно применить при рассмотрении вопроса об отнесении к расходам адвоката
документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте
при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2007