Проблемная ситуация: О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм
оплаты за счет средств учредителя ОАО "РЖД" стоимости проезда на
железнодорожном транспорте общего пользования работников НУЗ "Больница
восстановительного лечения".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости проезда
работников и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Выплаты, уменьшающие и не уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поименованы в гл. 25 Кодекса.
При этом в отношении некоммерческих
организаций следует учитывать следующее.
Некоммерческие организации, наряду с
ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых
поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также
внереализационных доходов.
Ведение
некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого
финансирования, целевых поступлений и т.д. и произведенных за счет этих доходов
расходов, а также сумм, доходов и расходов от деятельности, связанной с
производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и
доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса
применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым работникам за счет
доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а
также от внереализационных доходов.
На выплаты, производимые в пользу
работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, указанных в ст. 251 Кодекса, производится начисление единого
социального налога в общеустановленном порядке.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса освобождены от
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Пунктом 5 ст. 25
Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) установлено, что
работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом
бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств
соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены
отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Таким образом, указанной статьей
Федерального закона N 17-ФЗ предусмотрено право бесплатного проезда на
железнодорожном транспорте работников железнодорожного транспорта общего
пользования.
Согласно ст. 2
Федерального закона N 17-ФЗ железнодорожным транспортом общего пользования
признается производственно-технологический комплекс, включающий в себя
инфраструктуры железнодорожного транспорта, железнодорожный подвижной состав,
другое имущество и предназначенный для обеспечения потребностей физических лиц,
юридических лиц и государства в перевозках железнодорожным транспортом на
условиях публичного договора, а также в выполнении иных работ (услуг), связанных
с такими перевозками.
Медицинские учреждения не могут быть
отнесены к вышеуказанному производственно-технологическому комплексу и,
следовательно, работники этих учреждений не являются работниками
железнодорожного транспорта общего пользования.
Учитывая изложенное, сумма оплаты
стоимости проезда на железнодорожном транспорте общего пользования работников
НУЗ "Больница восстановительного лечения" за счет средств учредителя
ОАО "РЖД" подлежит налогообложению единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.04.2007