Проблемная ситуация: О порядке удержания НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам организацией, применяющей УСН.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 11 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/114

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, порядок налогообложения дивидендов, установленный ст. 275 Кодекса, исходит из того, что со всей суммы дивидендов, полученных организацией, налоговым агентом был удержан налог по ставке 9 процентов.

Из письма следует, что Общество применяет упрощенную систему налогообложения, то есть не уплачивает налог на прибыль. При этом дивиденды, полученные в 2006 г. от участия в другой организации, были включены в общую сумму дохода, с которого начислялся и перечислялся единый налог. Налогообложение указанных дивидендов выплатившей их организацией в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Кодекса не производилось.

Поскольку с дивидендов при их выплате Обществу налоговым агентом налог не удерживался, порядок определения суммы налога, установленный ст. 275 Кодекса, при выплате Обществом дивидендов физическим лицам применяться не может.

В этом случае налог при выплате Обществом дивидендов физическим лицам удерживается с полной суммы указанного дохода с применением ставки, установленной п. 4 ст. 224 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

11.04.2007