Проблемная ситуация: Организация осуществляет добычу
песка для собственных нужд на основании лицензии на право пользования недрами.
Согласно п. 1 ст. 325 НК РФ расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе,
формируют стоимость лицензии, которая учитывается налогоплательщиком в составе
нематериальных активов. Правомерно ли исключать из налоговой базы по НДПИ
расходы, связанные с приобретением лицензии, т.е. суммы амортизации лицензии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2007 г. N 03-06-06-01/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу
включения в расчетную стоимость в целях исчисления налога на добычу
полезных ископаемых расходов, связанных с приобретением лицензии на право
пользования недрами, сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и
расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Как правомерно отмечено в письме,
согласно п. 1 ст. 325 Кодекса расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе
нематериальных активов. При этом в целях налога на прибыль организаций
амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном
ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
Вместе с тем в целях налога на добычу
полезных ископаемых (далее - НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в
расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом
особенностей, установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых" Кодекса.
Так, при
определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого для целей НДПИ в
соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340 Кодекса одним из
видов расходов являются суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке,
установленном ст. ст. 258 - 259 Кодекса, за исключением сумм начисленной
амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных
ископаемых.
Согласно ст. 318 Кодекса налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
оказанием услуг).
В соответствии с п.
4 ст. 340 Кодекса прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение
налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и
остатком незавершенного производства на конец налогового периода, а косвенные
расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и
затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых
расходов, относящихся к добыче полезных
ископаемых, в общей сумме прямых расходов. При этом сумма косвенных расходов,
относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью
включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий
налоговый период.
Учитывая вышеперечисленное,
исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ расходы, связанные с приобретением
лицензии, в части амортизации лицензионного соглашения (лицензии) неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.04.2007