Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ с
01.01.2006 доходов физических лиц, полученных в порядке дарения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело Письмо ФНС России о налогообложении доходов физических
лиц, полученных в порядке дарения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Позиция Минфина России по вопросам
налогообложения доходов физических лиц была доведена до налоговых органов для
руководства в работе Письмом от 11.05.2006 N 03-05-01-03/45.
В данном Письме, в
частности, указывалось, что в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005
N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее -
Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса,
подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Статьей 226 Кодекса (в ред., действующей
с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных
случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а
также постоянные представительства иностранных организаций.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с п.
5 ст. 226 Кодекса обязан в установленный срок письменно сообщить об этом в
налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности
налогоплательщика.
Физическое лицо, выступающее в качестве
дарителя, не может признаваться налоговым агентом.
В случаях, когда дарителем выступает
физическое лицо либо если даритель - налоговый агент не имел возможности
удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход,
полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от
налогообложения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса
доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в
случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Подтверждение налоговым органом права на
освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, гл. 23
Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие
семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми
органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового
контроля.
При этом родственные отношения должны
сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического
лица.
Поскольку доходы,
полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и
индивидуальных предпринимателей, относятся к доходам, полученным в натуральной
форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в
порядке дарения, в соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса рассчитывается исходя из
цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Если дарителем является физическое лицо,
налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату
дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.
К недвижимому имуществу и транспортным
средствам для целей применения п. 18.1 ст. 217 Кодекса относится любое
недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и
транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения
недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в п. 18.1 ст. 217
Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов
имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к
недвижимому имуществу, значения не имеет.
В п. 18.1 ст. 217 Кодекса речь идет о
долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей"
следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации.
Доля в недвижимом имуществе (доля в праве
собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое
имущество".
Дарение доли или пая возможно в случаях,
если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде
его доли (пая) с соблюдением установленных для дарения
требований.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
06.04.2007