Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
субсидий, предоставляемых областным бюджетом, в частности бюджетом Ростовской
области, для оплаты физическим лицом части стоимости жилья.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/104
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий за счет
средств областного бюджета для оплаты части стоимости приобретаемого жилья в
Ростовской области, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со
ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен
исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения
налогом на доходы физических лиц.
В частности, в
соответствии с абз. 3 данного пункта ст. 217 от
обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или
соответствующего денежного
возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации
(далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут
предоставляться гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено,
что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют
бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем
предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или
строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и
коммунальных услуг предусмотрены ст. 159 Жилищного кодекса. При этом в
соответствии со ст. 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в
себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым
помещением (платы за наем). Одновременно ст. 160 Жилищного кодекса установлена
выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых
помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов,
которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в
соответствии со ст. 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию компенсации,
связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату
жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 Жилищного кодекса.
В целях создания
государственной поддержки гражданам по приобретению жилья Областным законом
Ростовской области от 28.12.2005 N 430-ЗС утверждена Областная целевая
программа оказания государственной поддержки гражданам по приобретению жилья в
Ростовской области на 2006 - 2010 годы (далее - Программа) в части выплаты
гражданам бюджетных субсидий для оплаты части стоимости жилья, приобретаемого с
помощью жилищного займа или кредита, а также предоставление членам молодых семей бюджетных субсидий для погашения части задолженности по
жилищному займу в случае рождения ребенка.
Таким образом, в соответствии с
вышеуказанным Законом гражданам предоставляются субсидии на строительство или
приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением
жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение
расходов на оплату найма жилья и коммунальных услуг за счет соответствующих
бюджетов, предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.
Бюджетные субсидии для оплаты части
стоимости жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от
налогообложения.
Учитывая изложенное,
денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств
областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса по ставке 13 процентов.
Статьей 226 Кодекса определен порядок
исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет налоговыми агентами,
определены сроки уплаты налога. В частности, налоговые агенты - российские
организации обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Учитывая, что в соответствии с Областным
законом Ростовской области от 28.12.2005 N 430-ЗС управление и реализация
Программы осуществляется государственным областным учреждением "Агентство
жилищных программ", при предоставлении гражданам бюджетных субсидий на
приобретение жилья данное учреждение обязано удержать и перечислить в бюджет
исчисленную сумму налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.04.2007