Проблемная ситуация: О моменте
определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду
имущества, а также о применении налоговых вычетов по НДС в случае приобретения
услуг по аренде имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47
В связи с вопросами
о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества Минфин России сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
На основании положений ст. 54 Кодекса
налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода.
В соответствии со ст. 163 Кодекса
налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость
установлен как календарный месяц. При этом для
налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два
миллиона рублей, налоговым периодом является квартал.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее
ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных
прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом,
моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при
оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат:
день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо
последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от
последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным
договором аренды.
Что касается оформления счетов-фактур по
указанным услугам, то согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки
товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду
имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня
окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
В случае если
оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласно условиям договора
предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость следует руководствоваться нормами п. 3 ст. 153 Кодекса,
согласно которому выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту
определения налоговой базы. В связи с
этим в рассматриваемом случае налоговую базу следует определять исходя из курса
иностранной валюты, действующего на день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящего оказания услуг либо на последний день налогового периода, в
котором оказываются услуги.
В отношении применения вычетов при
приобретении услуг по аренде следует руководствоваться п. 1 ст. 172 Кодекса,
согласно которому суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия данных
услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при приобретении
налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную
стоимость осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного
документа независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве
первичного учетного документа для вычета налога на добавленную стоимость, по
нашему мнению, может приниматься в том числе акт
приемки-передачи арендуемого имущества.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.04.2007