Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2007, N 9
Проблемная ситуация: О порядке учета при исчислении
налога на прибыль суммы расходов, связанных с приобретением неисключительных
прав на пользование программным продуктом и не полностью списанных в
установленном порядке из-за реализации данного неисключительного права пользования.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/61
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами
считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а
также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В пп. 26 п. 1
ст. 264 Кодекса предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются
затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью
менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п.
1 ст. 272 Кодекса при учете доходов и расходов по методу начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В случае если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и
не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с
приобретением неисключительных прав на пользование программным продуктом,
распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком
самостоятельно.
При этом п. 3 ст.
271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1
ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Из письма следует, что расходы, связанные
с приобретением неисключительных прав на пользование программным продуктом, не
были полностью списаны в установленном порядке из-за реализации данного
неисключительного права пользования. Следовательно, неучтенная сумма расходов
должна быть учтена при определении финансового результата от реализации программного
продукта единовременно в момент реализации данного неисключительного права
пользования программным продуктом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.04.2007