Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения НДФЛ компенсационных выплат, связанных с оплатой работодателем
расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы
(включая суточные) в пределах норм, установленных законодательством РФ, и о
праве работодателя самостоятельно определять порядок и размер такого
возмещения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 ст. 217
Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
В абз. 10
данного пункта дополнительно указано, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
То есть еще раз указывается, что в
отношении таких расходов, как суточные, законодательством должны быть
установлены соответствующие нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с
разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
То есть Трудовой
кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение
командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм
работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно
определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и
размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места
жительства (суточных).
Таким образом, Трудовой кодекс лишь
предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения
нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
Нормы расходов организаций на выплату
суточных утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату
суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией".
Поскольку установления специальных норм
суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц Кодексом
не предусмотрено, полагаем, что использование ООО в этих целях норм расходов
организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.
При этом фактический размер суточных,
выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может
превышать нормы, установленные указанным Постановлением Правительства
Российской Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет
являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.03.2007