Проблемная ситуация: Учреждение намерено купить объект
основных средств для ведения уставной деятельности.
При этом ООО предполагает заключить с учреждением договор пожертвования, по
которому денежная сумма в размере стоимости приобретаемого учреждением объекта
основных средств будет безвозмездно перечислена ООО на
счет продавца. Должно ли учреждение уплатить налог на прибыль с суммы оплаты за
него третьим лицом объекта основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/168
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль организаций при получении учреждением
основного средства, оплаченного третьим лицом по договору пожертвования, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения налогом
на прибыль в составе доходов не учитываются целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, использованные
по назначению. Приведенный в указанном пункте ст. 251 Кодекса перечень целевых
поступлений является исчерпывающим. К целевым поступлениям, в частности,
относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики - получатели целевых
поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Целевые поступления не учитываются при
определении налоговой базы некоммерческих организаций в том случае, если они
используются по целевому назначению.
Согласно положениям ст. 582 Гражданского
кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам,
лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим
аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным
учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и
религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с
законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в
ст. 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 572
Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору
дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать
другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право
(требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить
ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, в соответствии с
гражданским законодательством пожертвование может быть сделано только в форме
дарения вещи или права. Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрена
возможность осуществления пожертвования в форме освобождения некоммерческой
организации от имущественной обязанности перед третьим лицом по оплате товаров.
Указанную операцию следует рассматривать как обычное дарение. При этом сумма
оплаты товаров третьим лицом подлежит включению в состав доходов некоммерческой
организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.03.2007