Проблемная ситуация: Организация планирует направить
главного бухгалтера на семинар по налогообложению за границу. Семинар
организует и проводит российская организация. Вправе ли организация учесть
стоимость обучения на семинаре при исчислении налога на прибыль? Какие документы
необходимо оформить для подтверждения указанных расходов? Учитывается ли в
составе расходов в данном случае стоимость проезда к месту обучения,
проживания, а также суточные?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.01.2007 N 4/33 и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей налогообложения прибыли
стоимость обучения на семинаре может быть учтена в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, на основании пп.
23 п. 1 ст. 264 Кодекса, как расходы, связанные с повышением квалификации, при
соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 Кодекса.
При этом расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, согласно п. 43 ст. 270 Кодекса,
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для признания в целях налогообложения
прибыли расходов на обучение документальным подтверждением, по нашему мнению,
могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о
направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного
учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной
документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании
услуг.
Стоимость проезда
работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и
суточные также учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, но как расходы на командировки на
основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса, пп. "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от
08.02.2002 N 93. Датой признания
данных расходов является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.02.2007