Проблемная ситуация: Оптовая организация возвращает
алкогольную продукцию, маркированную по 31.12.2005. В каком порядке
производятся вычеты по НДС и акцизам? В каком размере организация имеет право
на вычет суммы акциза при возврате продукции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2007 г. N 03-07-06/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения акцизов и
налога на добавленную стоимость при возврате алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г., и сообщает.
Пунктом 5 ст. 171 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата товаров подлежат вычетам. Данный вычет осуществляется в
общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 171 Кодекса.
Что касается акцизов, то вычеты сумм
этого налога, уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем
подакцизных товаров осуществляются на основании п. 5 ст. 200 гл. 22
"Акцизы" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 3
Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые
организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществлявшие с
1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового
спирта свыше 9 процентов, поступившей на
акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их
адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов. В связи с этим
положения гл. 22 "Акцизы" Кодекса распространялись в 2006 г. на
оптовые организации только в части отгруженной ими покупателям алкогольной
продукции, которая числилась на оптовых складах по состоянию на 31 декабря 2005
г. и (или) отгруженной в адрес оптовых организаций до 1 января 2006 г.
Пунктом 2 ст. 3
указанного Федерального закона предусмотрено, что налогообложение акцизами
указанной алкогольной продукции, за исключением вин, осуществляется по
налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок,
указанных в п. 1 ст. 193 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N
107-ФЗ), а в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе
шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок,
указанных в п. 1 ст. 193 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N
107-ФЗ).
Учитывая изложенное, при возврате
алкогольной продукции акцизному складу данная организация имеет право на вычет
суммы акциза соответственно в размере 80 и 65 процентов налоговых ставок,
указанных в п. 1 ст. 193 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N
107-ФЗ).
Кроме того, в
случае возврата алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, оптовым организациям от покупателей и (или)
организациям-производителям от оптовых организаций организации, которым
возвращают алкогольную продукцию, имеют право на вычет по уплаченным суммам
акцизов в пределах остатков алкогольной продукции, имеющихся у оптовых
организаций по состоянию на 31 декабря 2005 г. и (или) отгруженных в их адрес до 1 января 2006 г., подтвержденных данными инвентаризации,
проведение которой предусмотрено п. 8 Постановления Правительства Российской
Федерации от 21.12.2005 N 785, при условии расторжения соответствующих договоров,
отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом
товаров.
Указанные налоговые вычеты по алкогольной
продукции, не инвентаризированной в установленном порядке, не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.02.2007