Проблемная ситуация: Организация привлекает
иностранную рабочую силу. При найме новых работников возникает необходимость их
обучения и стажировки в процессе производства. В положении об оплате труда и
премировании работников предусмотрены надбавки за наставничество. Вправе ли
организация учесть в целях исчисления налога на прибыль суммы надбавок за
наставничество, а также расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным
работникам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в
составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых
на основании трудовых договоров (контрактов).
Согласно абз. 2 ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов
(должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том
числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и
надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в
соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Исходя из изложенного, учитывая
информацию, приведенную в письме, считаем, что организация может учесть в
составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы надбавок за
наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального положения об
оплате труда и премирования работников, и если такие выплаты предусмотрены
коллективным и (или) трудовым договорами.
2. Согласно п. 4 ст.
255 НК РФ стоимость предоставляемого в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг) относится в состав расходов на
оплату труда, которые, в свою очередь, участвуют в расчете налоговой базы по
налогу на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального
закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на
период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных
гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке
представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской
Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства
на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).
Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его
пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей
стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей
стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади
жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Указанные затраты не подпадают под
действие п. 4 ст. 255 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 ТК
РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению
работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих
законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской
Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной
форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной
платы.
Учитывая изложенное,
расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии
их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли
на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не
превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.02.2007