Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 6
Проблемная ситуация: Об обложении страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование сумм материальной помощи, премий, оплаты
обучения работников и т.д., выплачиваемых организацией, применяющей УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросам уплаты организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых за счет собственных
средств организации, <...> сообщает следующее.
1. В соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В то же время в
соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7
п. 1 ст. 238 Кодекса).
Применение упрощенной системы
налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период,
согласно ст. 346.11 Кодекса предусматривает замену уплаты среди прочих и налога
на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у
таких организаций не формируется как таковая.
В связи с тем
что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является
плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст.
236 Кодекса, поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения
сотрудников и т.д. облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
<...>
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.02.2007