Проблемная ситуация: Банк А
реорганизуется путем присоединения к банку Б. Каков порядок представления
налоговой отчетности и уплаты налога на прибыль, на имущество организаций,
земельного и транспортного налога присоединяющимся банком, если реорганизация
произошла в середине 2006 г. или в середине февраля 2007 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-67
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 50 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов
реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником
(правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей. Реорганизация
юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате
налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому
лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо,
которое при исполнении возложенных на него ст. 50 Кодекса обязанностей по
уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в
порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
При реорганизации юридического лица в
форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается
реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических
лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4
ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что
если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного
года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала
этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Следовательно, в случае если
присоединение банка А к банку Б произошло в середине
ноября 2006 г., то последним налоговым периодом для банка А по налогу на
прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу и
транспортному налогу будет являться период с 01.01.2006 до дня ликвидации банка
А в середине ноября 2006 г.; при присоединении банка А к банку Б в середине февраля
2007 г. - период с 01.01.2007 до дня ликвидации банка А
в середине февраля 2007 г.
При этом налоговые декларации
присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть
представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета,
если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в
налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке.
Кодексом не установлены специальные сроки
представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их
правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период
деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов
по таким декларациям.
Учитывая положения
п. 3 ст. 50 Кодекса о неизменности сроков исполнения правопреемником
обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, полагаем,
что налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог
уплачен не позднее установленных частью второй Кодекса сроков представления
налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором
произошла реорганизация.
Так, например, ст. ст. 287 и 289 Кодекса
установлены срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций и срок уплаты налога по отчетным периодам - не позднее 28 дней со
дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового
периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, при реорганизации в ноябре 2006 г. налоговые декларации по налогу
на прибыль организаций должны быть представлены и налог должен быть уплачен за
налоговый период не позднее 28 марта 2007 г., а при реорганизации в феврале
2007 г. - 28 апреля 2007 г. (за соответствующий отчетный период).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2007