Проблемная ситуация: Организация (ОАО) при наборе
работников заключает с соискателями ученические договоры на обучение в
организации сроком на 1 месяц. По окончании обучения ученик будет приниматься в
штат организации при условии удовлетворительного прохождения аттестации.
Ученику в период обучения выплачивается стипендия, которая не возвращается
организации в случае непринятия ученика в штат. Вправе ли ОАО учесть при
исчислении налога на прибыль расходы на выплату стипендий в случаях: принятия
ученика в штат по окончании обучения, непринятия ученика в штат по окончании
обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/77
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 198 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель - юридическое лицо
(организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор
на профессиональное обучение.
Статьей 199 ТК РФ
установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон;
указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую
учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в
соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в
соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать
по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в
ученическом договоре; срок ученичества;
размер оплаты в период ученичества.
Согласно ст. 204 ТК РФ в период
ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется
ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности,
квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда.
В целях
налогообложения прибыли в соответствии с абз. 1 ст.
255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако, поскольку соискатели-учащиеся не
являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров,
затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на
оплату труда.
Вместе с тем в
случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на
выплату им стипендии, по нашему мнению, могут уменьшать налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и
реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии
их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом, на наш
взгляд, оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не
принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения
прибыли не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2007