Проблемная ситуация: Организация арендует у своего
работника автомобиль. Автомобилем управляет сам работник. Учитывается ли
арендная плата по договору в целях исчисления налога на прибыль? Могут ли быть
учтены при исчислении налога на прибыль затраты организации по договору аренды,
в том числе на приобретение топлива (ГСМ) и запчастей для автомобиля, в случае
заключения с работником договора аренды транспортного средства без экипажа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/81
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме ООО,
направленном в наш адрес, и сообщает следующее.
Организации - плательщики налога на
прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими
личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные
выше цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды
транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация,
предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором
арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией товаров, работ или услуг.
Размер арендных платежей и порядок их
перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646
Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его
технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее
состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего
и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами
осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию,
как коммерческую, так и техническую.
Если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на
содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются
любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая
изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного
средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение
топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического
пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на
приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2007