Проблемная ситуация: О порядке налогообложения ЕСН и
НДФЛ выплат (доходов) в виде форменной одежды, выдаваемой работникам гостиницы
в собственность или в пользование.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.08.2006 по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц
оплаты форменной одежды, выданной работникам гостиницы, и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по единому социальному налогу для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 22 Трудового
кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить работников
средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
Приказом
Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86 "Об утверждении
системы классификации гостиниц и других средств размещения", разработанным
в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 15.07.2005
N 1004-р, установлены требования к гостиницам различных категорий, в
соответствии с которыми персонал гостиниц, за исключением гостиниц категории
"одна звезда", должен быть обеспечен форменной одеждой.
Таким образом, на
основании Приказа Федерального агентства по туризму сотрудники гостиницы на
время исполнения своих трудовых обязанностей должны быть обеспечены форменной
одеждой, независимо от наличия соответствующих положений в трудовом
(коллективном) договорах.
Учитывая
вышеизложенное, стоимость форменной одежды, передаваемой в пользование (не в
собственность) работников гостиницы на время исполнения ими своих обязанностей,
не признается выплатой по трудовому договору и не является объектом обложения
единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
2. В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы
при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 211 Кодекса при
получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного
имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Учитывая изложенное,
форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность,
является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом
на доходы физических лиц.
В случае если форменная одежда
принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после
окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой
одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.02.2007