Проблемная ситуация: О документах,
предоставляемых налогоплательщиком - физическим лицом, реализовавшим в 2003 -
2004 гг. ценные бумаги, для подтверждения своих расходов на их приобретение,
реализацию и хранение или необходимых для получения им имущественного налогового
вычета по НДФЛ в случае осуществления данной операции, если указанные расходы
были произведены, но не могли быть подтверждены документально.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/24
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета при реализации в 2003 - 2004 гг. ценных бумаг
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции,
действовавшей до 1 января 2007 г.) было предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
При этом в данном пункте указывалось, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае если расходы
налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут
быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставлялись, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть
подтверждены документально (отсутствовали расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Если такие документы не сохранились у
налогоплательщика, но имелись у третьих лиц (например, у депозитария, брокера,
эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен был предпринять
все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам или
налоговому агенту.
При отсутствии
расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по
приобретению ценных бумаг, могли быть отнесены документы, косвенно
подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер приобретения ценных
бумаг): контракты, договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием
(эмитентом, реестродержателем), в которых указано, что ценные бумаги
приобретены по договору купли-продажи, мены и др., на основании которых
налогоплательщику мог быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, в случае отсутствия
расчетно-платежных документов, подтверждающих факт оплаты ценных бумаг, но при
наличии документов, подтверждающих их приобретение на возмездной основе,
налогоплательщику мог быть предоставлен соответствующий имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, с
учетом изложенного выше в настоящем письме.
При реализации ценных бумаг, полученных в
обмен на приватизационные чеки (ваучеры), к документам, требовавшимся для
получения имущественного налогового вычета, могли быть отнесены контракты,
договоры, справки, выданные регистратором, в которых указывалось, что акции
зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на
приватизационные чеки (ваучеры) и т.п.
При этом налоговая база в пределах одной
категории ценных бумаг рассчитывалась отдельно с применением имущественного
налогового вычета по ценным бумагам, расходы на
приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением
вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально
подтверждены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.02.2007