Проблемная ситуация: О предоставлении имущественного
налогового вычета по НДФЛ в случае, если физлицо реализовало в 2005 г.
приобретенный в 2004 г. комплекс нежилых зданий производственной базы,
расположенных на одном участке, со всеми имеющимися сетями коммуникаций, если
физлицо понесло затраты на реконструкцию зданий, замену электро-, водо-, тепло- и канализационных сетей, а также на
благоустройство двора с оформлением тротуарами и прокладку автодороги.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 января 2007 г. N 04-2-02/63@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу, касающемуся предоставления налогоплательщику имущественного
налогового вычета в связи с продажей нежилых помещений, а также приложенные к
письму материалы и сообщает.
При определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов,
облагаемых налогом по ставке 13 процентов, налогоплательщики, получившие доход
от продажи иного имущества, находившегося в их собственности, вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, которое находилось в
собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.
Вместо имущественного налогового вычета
от продажи имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщики
вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически произведенных
и документально подтвержденных ими расходов, связанных с получением этого
дохода.
К таким расходам, в частности, относятся
документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества,
а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения
потребительских качеств этого имущества.
Вышеуказанный имущественный налоговый
вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и
представленной в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по
окончании того налогового периода, в котором продавец по договору купли-продажи
передал объекты недвижимости в собственность покупателя. К декларации
прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика на
соответствующий имущественный налоговый вычет.
Из приложенных к письму материалов
следует, что в данном случае физическим лицом в 2005 г. был продан комплекс
нежилых зданий производственной базы, расположенных на одном земельном участке,
со всеми имеющимися сетями коммуникаций (водо-, тепло- и электроснабжения,
канализации), а также трансформаторными подстанциями, необходимыми для
эксплуатации указанных объектов, и всей имеющейся у продавца разрешительной
документацией, право собственности на который возникло
у него в 2004 г.
В период владения данными объектами
недвижимости налогоплательщиком были произведены расходы по реконструкции
приобретенных нежилых зданий, по замене и прокладке новых электросетей, водо-,
тепло- и канализационных сетей, а также по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной
автодороги.
Таким образом,
после того, как данным налогоплательщиком в 2005 г. были получены доходы от
продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникла
обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а
также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей
этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке,
предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Следовательно, в составе фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением
доходов от продажи вышеуказанного имущества, налогоплательщик вправе учесть
суммы документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного
имущества, а также документально подтвержденные суммы затрат, произведенных
налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.
В данном случае к таким затратам, в
частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных в 2004 г.
нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной
автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного
налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором
расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику -
продавцу имущества на праве собственности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
25.01.2007