Проблемная ситуация: О порядке включения в состав
расходов постоянного представительства иностранной организации - резидента
Великобритании расходов, понесенных для целей этого представительства головным
офисом, при исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2007 г. N 03-03-06/1/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов головного офиса иностранной организации,
передаваемых ее постоянному представительству в Российской Федерации, и
сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная
организация - резидент Великобритании в целях налогообложения прибыли своих
иностранных подразделений, в том числе постоянного представительства в
Российской Федерации, распределяет и передает таким подразделениям часть
расходов, понесенных головным офисом в целях осуществления коммерческой
деятельности иностранной организации, включая ее зарубежные подразделения.
В соответствии с п.
1 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, признается, в
частности, доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее
постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим
постоянным представительством расходов.
Вместе с тем п. 3
ст. 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества, подписанной 15.02.1994, предусмотрено, что при определении прибыли
постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей
постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в
целом как в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное
представительство, или где бы то ни было.
Принимая во внимание принцип приоритета
норм международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения
над нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, который
предусмотрен ст. 7 Кодекса, при определении прибыли постоянного
представительства английской компании в Российской Федерации допускается вычет
расходов, понесенных для целей постоянного представительства этой компании ее
головным офисом.
При этом указанные расходы должны
соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Порядок
распределения расходов, понесенных иностранной организацией в пользу всех своих
отделений, расположенных в разных государствах, передаваемых в целях
налогообложения прибыли таким отделениям, изложен в п. п. 5.3 и 4.1.1
Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных
Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Предусмотрено, в частности, что расходы,
распределяемые головным офисом иностранной организации своему отделению в
Российской Федерации, исчисляются на основе принятой и закрепленной в
документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной
политики) методики распределения расходов головной организации между ее
иностранными подразделениями. В зависимости от того,
какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике
распределения расходов, для исчисления доли расходов российского отделения
организации должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем
головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2007