Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 4
"Консультант", 2007, N 6
Проблемная ситуация: О перерасчете по окончании
налогового периода налоговой базы по НДФЛ в случае, если в течение налогового
периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или
были предоставлены в меньшем размере; об обложении НДФЛ сумм пособий по
временной нетрудоспособности, выплачиваемых работодателем в связи с несчастным
случаем на производстве.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 2007 г. N 03-04-06-01/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения налогом на
доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено,
что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется
как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового
периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в
каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета.
В тех случаях,
когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных
налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке
13 процентов, или если в отдельные месяцы налогового периода у
налогоплательщика не было таких доходов, сумма неиспользованного стандартного
налогового вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в
течение налогового периода.
В соответствии с п.
4 ст. 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в
меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового
периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой
декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым
органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных этой статьей.
2. Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные
пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к
пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и
родам.
Из данной формулировки п. 1 ст. 217
Кодекса следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не
включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Таким образом, пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на
производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
<...>
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
22.01.2007