Проблемная ситуация: Основной вид деятельности
организации - предоставление в лизинг имущества (автомобилей), учитываемого на
балансе лизингодателя. Производится ли корректировка срока полезного
использования автомобиля с первоначальной стоимостью более 300 000 руб., являвшегося
предметом лизинга, на специальные коэффициенты 0,5 и 3 при определении убытка
от его реализации для целей исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
срока полезного использования амортизируемого имущества для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его
полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию
данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной
статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством
РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 259 Кодекса по
легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную
стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации
применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Применение такого коэффициента
предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и
пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях
налогообложения прибыли в два раза.
В отношении амортизируемого имущества,
являющегося предметом лизинга, в случае если договором лизинга предусмотрено
применение к основной норме амортизации специального коэффициента не выше трех,
срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к
основной норме амортизации коэффициента.
Статьей 268 Кодекса установлен особый
порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое
имущество. В соответствии с п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого
имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257
Кодекса.
Если остаточная стоимость амортизируемого
имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи
этого имущества, разница между этими величинами признается у организации
убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав
прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Кодекса).
Таким образом,
убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость
более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе
расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком
полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и
скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации
автомобиля до даты его реализации.
Убыток от
реализации легкового автомобиля, являющегося предметом лизинга (при применении
к основной норме коэффициента 3) и имеющего первоначальную стоимость более 300
000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов
равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного
использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на
коэффициент 1,5.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.01.2007