Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 3
Проблемная ситуация: Сотрудники организации,
находящейся в г. Стеклитамаке, живут в Москве. Они
прилетают на самолетах в воскресенье, а улетают в пятницу. Живут работники в
гостинице. В трудовых договорах с ними предусмотрено, что фирма обязана
возместить им расходы на наем жилья и перелет (до нас и обратно). Можно ли
учесть такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/851
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме ОАО
"Синтез-каучук" от 16.10.2006 N 5, направленном в наш адрес, и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 255 Кодекса
указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В ст. 129 Трудового кодекса Российской
Федерации дано определение заработной платы.
Заработная плата
(оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условии выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты).
На основании ст. 131 Трудового кодекса
Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в
валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором
или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Из вашего письма следует, что в трудовых
договорах с работниками организации указано, что фирма обязана возместить им
расходы на наем жилья и перелет.
Учитывая изложенное,
считаем, что компенсации за перелет и оплату жилья следует включить в состав
заработной платы. При этом размер данных компенсаций не может превышать 20
процентов от начисленной месячной заработной платы (на основании ст. 131
Трудового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем
полагаем, что затраты на оплату жилья для работников и перелет до места работы
и обратно могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы
по налогу на прибыль только при их соответствии требованиям ст. 252 Кодекса (в
частности, привлечение работников из Москвы вызвано отсутствием в г. Стеклитамаке специалистов необходимой квалификации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.12.2006