Проблемная ситуация: Об учете налогоплательщиками,
применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов", расходов на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, в том числе в случае их дальнейшей реализации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 декабря 2006 г. N 02-6-10/233@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, сообщает.
По вопросу 1. В
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется
показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов",
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 1
п. 3 вышеуказанной статьи Кодекса указанные расходы в отношении приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств в период
применения упрощенной системы налогообложения включаются в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Согласно пп. 3
п. 3 ст. 346.16 Кодекса вышеуказанные расходы в отношении основных средств,
приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему
налогообложения, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года
применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года
применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго
года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода
расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 Кодекса
в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи
Кодекса включаются основные средства и нематериальные активы, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 настоящего
Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 256 Кодекса из состава
амортизируемого имущества исключаются в том числе
основные средства, переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Исходя из этого в
отчетные (налоговые) периоды, когда основные средства переведены по решению
руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а
также находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12
месяцев, расходы на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при
применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, в вышеуказанном случае
налогоплательщики в течение соответствующего налогового периода
(соответствующих налоговых периодов) вправе включить в состав расходов на
приобретение (сооружение, изготовление) данных основных средств только расходы,
приходящиеся на кварталы фактической эксплуатации данных объектов основных
средств, рассчитанные в соответствии с пп. 1 и 3 п. 3
ст. 346.16 Кодекса.
По вопросу 2. В
соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса в случае реализации (передачи)
приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком)
основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета
расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в
отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь
период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с
момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление,
создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом
положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно положениям ст. ст. 54 и 81
Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится
в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщик в вышеуказанном случае
обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, за предыдущие отчетные
(налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым
декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается
бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее
представленные налоговые декларации.
Исправления в разд.
I и II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной
Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Книга учета доходов и
расходов), в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды,
предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основных
средств и нематериальных активов, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в
разд. I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем
уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на
приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие
изменения в разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды
текущего налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов
за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет,
объясняющая сумму уменьшения расходов в разд. I и внесение изменений в разд. II
Книги учета доходов и расходов.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
14.12.2006