Проблемная ситуация: Организация, переведенная на
уплату ЕНВД в части розничной торговли, приобретает товары для последующей
реализации в режимах оптовой и розничной торговли. В
соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции,
как подлежащие обложению НДС, так и освобождаемые от налогообложения, суммы НДС
по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимают
к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, а суммы НДС по товарам, используемым
для операций, не облагаемых НДС, учитывают в стоимости этих товаров.
Однако возникла ситуация, когда налогоплательщик принял к вычету в полном
объеме НДС по товарам, приобретенным для оптовой реализации, но часть которых в дальнейшем была им реализована в режиме
розничной торговли. Следует ли подавать уточненную декларацию по НДС за тот
налоговый период, в котором НДС был принят к вычету в полном объеме, или НДС
подлежит восстановлению в том периоде, в котором товары были реализованы в
режиме розничной торговли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2006 г. N 03-04-15/214
Минфин России рассмотрел письмо по
вопросу применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным
для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком,
переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный
доход, и сообщает.
Как правомерно
указано в письме, на основании п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как
подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не
облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход,
суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают
к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, а
суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не
облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на
вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно п. 2 данной статьи
Кодекса. При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде
такими налогоплательщиками должен вестись раздельный учет. В случае отсутствия
раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам)
вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.
Кроме того,
согласно п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной
для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету
(возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами, производят на ту сумму налога, на которую получают право
на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 Кодекса.
В случае если
налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим
налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, вычеты сумм налога
по товарам, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме,
им не соблюдается вышеуказанная обязанность по ведению раздельного учета.
Таким образом, указанные вычеты сумм
налога произведены неправомерно.
Согласно п. 1 ст. 81 Кодекса при
обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую
декларацию.
Учитывая изложенное,
данный налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту
постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период,
в котором производились вычеты налога по приобретенным товарам.
В случае если
указанными налогоплательщиками осуществлялось ведение раздельного учета, то
излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли,
переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению,
подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные
товары реализованы в режиме розничной торговли.
Указанный порядок применения налога на добавленную
стоимость действовал также до 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.12.2006