Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 2
"Консультант", 2007, N 4
Проблемная ситуация: О непредоставлении
имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/268
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на
предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры или доли (долей) в них.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п. 3
названной статьи Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221
Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
Пунктом 4 данной статьи Кодекса
установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, без предоставления налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет
предоставляется только в отношении доходов, которые подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Для доходов, облагаемых
налогом по иной ставке (9, 30 или 35%), налоговые вычеты, и в частности
имущественный налоговый вычет, не предусмотрены.
Таким образом, в отношении доходов от
долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов,
имущественный налоговый вычет Кодексом не предусмотрен.
При этом
налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме
израсходованных денежных средств на приобретение или новое строительство жилого
дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в размере фактически
произведенных с этой целью расходов в иной форме, например передаче
налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на
приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2006