Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 1
"Консультант", 2007, N 4
Проблемная ситуация: О порядке учета в целях
исчисления налога на прибыль расходов, связанных с повышением квалификации
работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, и об
отсутствии оснований для учета в составе расходов выплаты стипендии по ученическим
договорам лицам, с которыми организация не заключила трудовые договоры.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим
договорам сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются
расходы на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам налогоплательщика на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными
учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в
том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с
такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих
за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих
установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в
рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или
лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений
или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не
принимаются.
Таким образом, расходы, связанные с
повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые
соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Выплата стипендии по ученическим
договорам с лицами, с которыми организация не заключила трудовые договоры,
положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрена.
Работникам, с которыми организация
заключила трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в
размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением.
Учитываемые в целях налогообложения
прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми организация
заключила трудовые и (или) коллективные договоры,
поименованы в ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2006