Проблемная ситуация: О порядке перевода на ЕНВД
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке, а также гарантийному обслуживанию
автотранспортных средств.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/513
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в
том числе, в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств.
К услугам по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг
населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, указанные услуги
определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое
обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы
01 "Бытовые услуги".
Таким образом, предпринимательская
деятельность организации, связанная с оказанием услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Осуществляемая организацией
предпринимательская деятельность по гарантийному обслуживанию и ремонту
автотранспортных средств также может быть переведена на уплату единого налога
на вмененный доход, так как согласно ОКУН услуги по гарантийному обслуживанию и
ремонту автотранспортных средств относятся к подгруппе 017000 "Техническое
обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы
01 "Бытовые услуги" (код 017619 ОКУН - "Гарантийное обслуживание
и ремонт").
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
оказывая услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, в актах выполненных работ и заказах-нарядах организация отражает сумму
расходных материалов и запчастей. Сумма всех расходов, а также прибыль,
заложенная организацией, формирует цену по заказу-наряду и акту выполненных
работ в целом (с учетом запчастей и расходных материалов). Организация ведет
бухгалтерский учет с использованием, в том числе, счета 10
"Материалы".
В то же время в письме отсутствует
информация о том, каким образом организация оформляет отпуск запчастей и
расходных материалов в заказах-нарядах и актах выполненных работ и включается
ли организацией стоимость запчастей и расходных материалов в стоимость услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Также в
письме не указано, с торговой наценкой или без
отпускаются организацией запчасти и расходные
материалы для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств.
При этом обращаем
внимание, если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта
автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в
заказах-нарядах и актах выполненных работ отдельной строкой, то необходимо
принять во внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и
материалы, стоимость которых не включается
в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует
учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41
"Товары".
Следовательно, если
отпуск запчастей и расходных материалов осуществляется организацией с торговой
наценкой и выделяется в заказах-нарядах и актах выполненных работ отдельной
строкой (не включается в стоимость услуг по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств), то такую деятельность следует рассматривать
как реализацию товаров и при соблюдении норм гл. 26.3 Кодекса можно отнести к
розничной торговле.
Если же стоимость
запчастей и расходных материалов полностью учитывается организацией в стоимости
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и
не выделяется отдельной строкой в заказах-нарядах и актах выполненных работ,
при этом стоимость запчастей и расходных материалов указывается без наценки, то
данный отпуск запчастей и расходных материалов нельзя рассматривать как
отдельный вид деятельности (в качестве реализации товаров) и, соответственно, нельзя отнести к розничной торговле.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.11.2006