Проблемная ситуация: Организация по заказу физлиц
изготавливает и устанавливает пластиковые окна собственного производства. В
ряде случаев организация попутно оказывает услуги по демонтажу старых окон и
установке новых пластиковых окон. Необходимость оказания данных услуг
указывается организацией в договорах с заказчиками. При этом стоимость
демонтажных и монтажных работ не включается в стоимость окон и выделяется в
договоре отдельно. Таким образом, организация осуществляет несколько видов
предпринимательской деятельности: производство, реализация и доставка заказчику
произведенных пластиковых окон, демонтаж старых окон и монтаж новых пластиковых
окон, а также деятельность по монтажу новых пластиковых окон без демонтажных
работ. Какие из указанных видов деятельности относятся к бытовым услугам и
могут быть переведены на ЕНВД? Что будет считаться местом осуществления
предпринимательской деятельности по демонтажу старых окон и монтажу новых
пластиковых окон, если организация состоит на налоговом учете в Москве, а
установка производится в том числе на территории
других субъектов РФ? Заключение договоров на изготовление, установку окон, а
также их оплата заказчиками осуществляется в Москве.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/510
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская
деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
Согласно Общероссийскому классификатору
услуг населению ОК 002-93, утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в
частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и
оконных коробок (код ОКУН 016108).
Поэтому услуги по ремонту и замене старых
оконных рам и оконных коробок на новые пластиковые окна, предоставляемые
физическим лицам, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный
доход.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
организация по заказу физических лиц изготавливает и устанавливает пластиковые
окна собственного производства. В ряде случаев организация попутно оказывает
услуги по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон. Необходимость
оказания данных услуг указывается организацией в договорах с заказчиками. При
этом стоимость демонтажных и монтажных работ не включается в стоимость окон и
выделяется в договоре отдельно (копия примерного договора аренды).
Таким образом, организация осуществляет
несколько видов предпринимательской деятельности: производство, реализация и
доставка заказчику произведенных пластиковых окон, демонтаж старых окон и монтаж
новых пластиковых окон, а также деятельность по монтажу новых пластиковых окон
без демонтажных работ.
Учитывая
изложенное, считаем, что предпринимательская деятельность организации,
связанная с оказанием услуг по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых
окон, то есть замена оконных рам на новые пластиковые окна, при условии, что
стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных организацией
окон и выделяется в договоре отдельно, относится к бытовым услугам и,
соответственно, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание на то, что оказание
данных услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит
обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной
системой налогообложения.
Предпринимательская деятельность
организации по монтажу новых пластиковых окон без осуществления работ по
демонтажу старых окон также может быть отнесена к бытовым услугам и переведена
на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом необходимо отметить, что услуги
по монтажу пластиковых окон в строящихся или только построенных зданиях и
строениях не указаны в разделе "Бытовые услуги населению" ОКУН и,
следовательно, не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Предпринимательская деятельность
организации по производству пластиковых окон и их реализации с доставкой
заказчику не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым
налогом на вмененный доход.
Данная предпринимательская деятельность
должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с
упрощенной системой налогообложения.
Что касается вопроса постановки на
налоговый учет организации в отношении осуществляемой предпринимательской
деятельности по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, то
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.28 Кодекса с 1 января 2006 г. налогоплательщики, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, установленные ст. 346.26 Кодекса, обязаны
встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной
деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и
производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах,
городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, в данном случае местом
осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг
населению по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, являются
те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов,
на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную
деятельность.
При этом не имеет значения, где были заключены договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где
была произведена оплата за оказание данных услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.11.2006