Проблемная ситуация: Российская
организация, находящаяся в г. Астрахани, заключила с белорусской организацией
договор мены, согласно которому российская организация обязывалась поставить из
г. Сасово (Россия) в г. Гомель (Республика Беларусь) приобретенные в г. Сасово товары
(транспортных расходов из г. Астрахани в г. Сасово не было). В обмен на
полученную продукцию белорусская организация поставляет товары собственного
производства в г. Сасово. При этом транспортные расходы по маршруту г. Сасово -
г. Гомель - г. Сасово у каждой из сторон включены в стоимость товаров.
Включаются ли российской организацией в налоговую базу по НДС при
транспортировке товаров, приобретаемых по договору мены и ввозимых на
территорию РФ с территории Республики Беларусь, расходы по транспортировке
данных товаров по территории РФ из г. Сасово в г. Астрахань?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2006 г. N 03-04-08/240
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу определения налоговой
базы при исчислении налога на добавленную стоимость в отношении товаров,
приобретаемых по договору мены и ввозимых на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, сообщает следующее.
Согласно п. 2 разд.
1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров"
Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15.09.2004, налоговая база по налогу на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на
учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая
затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных
товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате
поставщику за ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости
приобретенных товаров в цену сделки включаются в том
числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не были включены в
цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по
транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, осуществляемых как по территории Республики
Беларусь, так и по территории Российской Федерации, включается в налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая
изложенное, при транспортировке товаров, приобретаемых по договору мены и
ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
расходы по транспортировке данных товаров по территории Российской Федерации (в
данном случае - услуги по транспортировке товаров из г. Сасово в г. Астрахань)
включаются покупателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.11.2006