Проблемная ситуация: В соответствии
с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением
материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в
течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении
кредитной карты. Вправе ли банк не начислять НДФЛ в случае кредитования
счетов физических лиц, расчеты по которым осуществляются с использованием
расчетных банковских карт, при недостаточности или отсутствии на счете клиента
денежных средств ("овердрафт") в случае, если условия кредитования
заемщика закреплены кредитным соглашением?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/316
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка
налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной
налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение
беспроцентного периода, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода,
полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в
течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении
кредитной карты.
Понятие "кредитная карта" в
законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не
определяется.
По кредитному договору (ст. 819
Гражданского кодекса) банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику
в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно ст. 850 Гражданского кодекса в
случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет
платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета),
банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму, и на
возникающие при этом отношения распространяются нормы гл. 42 "Заем и
кредит".
Тем самым договор о предоставлении банком
расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету
клиента является смешанным договором (п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса), так
как одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета (гл. 45 Гражданского
кодекса) и кредитного договора (гл. 42 Гражданского кодекса).
Таким образом, операции по кредитованию
держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной
карты имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их
как один и тот же вид операций.
В связи с вышеизложенным указанная норма
ст. 212 Кодекса может применяться в отношении доходов в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными в связи с операциями с любыми
банковскими картами, договорами о предоставлении
которых предусмотрено предоставление беспроцентного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.11.2006