Проблемная ситуация: По договору поставки поставщик
доставляет товар покупателю. Стоимость доставки включается в цену товара. С
целью организации доставки заключается договор с транспортной организацией,
которая и осуществляют перевозку (доставку). Как в целях исчисления налога на
прибыль учитываются расходы поставщика на организацию доставки (оплату услуг
транспортной организации) в случаях реализации продукции собственного
производства и покупных товаров?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/770
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов, связанных с организацией доставки товара по
договору поставки, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 252 Кодекса установлено,
что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Налогоплательщики, осуществляющие
реализацию товаров собственного производства, в расходы, связанные с
производством и реализацией, в соответствии с п. 1 ст. 253 Кодекса включают в том числе расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных
прав).
Следовательно, в
том случае, если организация осуществляет поставку покупателям товаров
собственного производства и включает согласно условиям договора поставки
стоимость доставки в цену товара, то расходы по оплате услуг транспортных
организаций, которые непосредственно осуществляют перевозку (доставку) данных
товаров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и
уменьшают полученные налогоплательщиком доходы в общем порядке.
Вместе с тем ст. 268 Кодекса
предусмотрены особенности определения расходов при реализации товаров (в том
числе покупных), за исключением продукции собственного производства.
Так, при реализации покупных товаров
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из
следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних
по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Кроме того, при реализации имущества,
указанного в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы,
связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.11.2006