Проблемная ситуация: О необходимости уплаты земельного
налога с земельных участков, полученных ФГОУ в постоянное (бессрочное)
пользование на основании временных свидетельств о землепользовании.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2006 г. N 03-06-02-02/136
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса
Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является
платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и
арендная плата.
С 1 января 2006 г.
на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно
которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса
налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При
этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
В соответствии с Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" указанные выше права на земельные участки
удостоверяются документами, которые и являются основанием для взимания
земельного налога с правообладателей земельных участков.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января
1998 г., признаются юридически действительными при отсутствии их
государственной регистрации. При этом государственная регистрация прав,
проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях
уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу
Федерального закона от 21.07.1998 N 122-ФЗ, является юридически действительной.
На основании ст. 8
Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики земельного
налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других
документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и
юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или
органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке,
установленном законодательством, действующим в месте
издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
В этой связи в случае отсутствия
государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества основанием
для взимания земельного налога будут являться правоустанавливающие документы,
служащие основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения,
прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и
сделок с ним (ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).
Также считаем
необходимым отметить, что если земельные участки выделялись организации после
вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ и соответствующие
права на земельные участки своевременно не зарегистрированы в государственной
реестре, то, учитывая положения ст. 387 Кодекса об обязательности уплаты
земельного налога и ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации о платности
использования земли, организации, своевременно не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые ими земельные участки или договоры аренды
и не уплачивающие земельный налог или арендную плату за землю, подлежат
привлечению к административной ответственности за уклонение от регистрации
соответствующих прав на недвижимое имущество (ст. 19.21 Административного
кодекса Российской Федерации), а также налоговой ответственности (ст. 122
Кодекса).
Как следует из представленных документов,
земельные участки предоставлены ФГОУ в постоянное (бессрочное) пользование на
основании временных свидетельств о землепользовании, выданных в 1996 г.
На основании изложенного считаем, что в
соответствии с гл. 31 Кодекса ФГОУ признается плательщиком земельного налога.
Одновременно сообщаем, что на основании
ст. 78 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете
на 2006 год" в составе расходов федерального бюджета на 2006 г.
зарезервированы средства на уплату земельного налога федеральными органами
государственной власти и учреждениями, находящимися в их ведении. При этом
распределение ассигнований на уплату земельного налога осуществляется в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.02.2006
N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете
на 2006 год".
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
16.11.2006