Проблемная ситуация: Постановлением Правительства РФ
от 08.02.2002 N 92 установлены нормы расходов организаций на выплату
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. С 2002 г.
размер указанной компенсации не менялся, несмотря на то
что стоимость бензина и запчастей для автомобилей значительно увеличилась.
Правомерно ли в связи с этим увеличить размер компенсаций, учитываемых при
налогообложении прибыли, за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2006 г. N 03-03-02/275
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу увеличения размера
компенсаций, учитываемых при налогообложении прибыли, за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов и сообщает
следующее.
При признании организацией расходов в
виде выплаты компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов следует рассматривать два аспекта этой проблемы.
Во-первых, выплата компенсации
непосредственно работнику организации за использование им в служебных целях
личного автомобиля.
Во-вторых, учет
выплаченной работнику компенсации в качестве расходов для целей налогообложения
прибыли в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Согласно Письму Минфина России от
21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за
использование ими легковых личных легковых автомобилей для служебных
поездок", зарегистрированному в Минюсте России 22.07.1992 N 13,
компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за
использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата
производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными
разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Основанием для выплаты компенсации
работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок,
является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором
предусматриваются размеры этой компенсации.
Конкретный размер компенсации
определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового
автомобиля для служебных поездок.
В размерах компенсации работнику учтено
возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного
легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы,
техническое обслуживание и текущий ремонт).
Таким образом, руководитель организации в
приказе самостоятельно устанавливает конкретный размер компенсации работнику за
использование им личного автомобиля для служебных поездок в зависимости от
интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок.
Для получения компенсации работники
представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля,
заверенную в установленном порядке.
Кроме того, для определения суммы
компенсации работник представляет в бухгалтерию организации также другие
документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов, в порядке,
установленном правилами бухгалтерского учета (например, путевые листы).
Работнику на основании приказа один раз в
месяц компенсируются фактически понесенные им затраты, связанные с
использованием личного автомобиля для служебных поездок.
Однако независимо
от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат,
связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных
поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы будут признаны
только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 92.
Таким образом, работнику компенсация за
использование в служебных целях личного автотранспорта выплачивается исходя из
фактически произведенных расходов на основании представленных первичных
документов. Что касается норм расходов на выплату компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, то
указанные нормы применяются организациями только при исчислении налога на
прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации,
выплачиваемой работнику.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
16.11.2006